החוק לעידוד השקעות הון, התשי"ט-1959 (להלן: ״החוק״), כשמו, נועד לעודד השקעות הון בישראל ובין היתר באמצעות מתן הטבות מס ומענקים לפעילויות של עסקים קטנים עד גדולים:
יצור ופיתוח לרבות תוכנה
החוק מאפשר, בתנאים מסוימים, החלת שיעור מס חברות ודיבידנד מופחתים משמעותית (בהתאם למיקום המפעל) בגין ״הכנסות מוטבות״ של ״מפעל מועדף״ שבבעלות ״חברה מועדפת״, וכן ניכוי פחת מואץ בגין נכסים שמשמשים להפקת הכנסות כאמור. ״מפעל מועדף״, לעניין זה, הינו מפעל תעשייתי שעיקר פעילותו ייצורית, לרבות מוצרי תוכנה ופיתוח וכן מו״פ תעשייתי לתושבי חוץ (באישור רשות החדשנות) ומו״פ בתחום האנרגיה המתחדשת (באישור רשות החדשנות).
חשוב לציין, כי אין דרישה מינימאלית למספר המועסקים ו- ״מפעל מועדף״ יכול לבצע פעילות ייצורית גם באמצעות מספר מועסקים הנמוך מעשרה. עם זאת, כתנאי לקבלת ההטבות על המפעל המועדף להיות ״בר תחרות״ - היינו עומד בתנאי של ייצוא מינימאלי של 25% מהכנסתו כפי שמוגדר בחוק - או, לחלופין, ובתנאים מסוימים, להיות קבלן משנה של מפעל כאמור (תנאי אחרון זה, של ייצוא מינימאלי, לא חל לגבי חברות ביוטכנולוגיה וננוטכנולוגיה (באישור רשות החדשנות) וכן לא חל לגבי יצור של מתקני אנרגיה מתחדשת ומו״פ אנרגיה מתחדשת).
הכנסות מקניין רוחני
בשנת 2017 תוקן החוק ונוסף לו מסלול הטבות נוסף - ״מפעל טכנולוגי מוטב״ אשר אם הוא ״בר תחרות״ ״ההכנסה הטכנולוגית״ המופקת מ-״נכס לא מוחשי מוטב״ שבבעלותו תמוסה בשיעור מופחת אף יותר (וכך גם דיבידנד במקרה של בעל מניות תושב חוץ).
חישוב ההכנסה הטכנולוגית (החלק היחסי), המזכה בהטבות המס, נקבע בהתאם לגישת הנקסוס של ארגון ה - OECD בעניין משטרי מס מיטיבים ולכן נקבעה גם חובת תיעוד מפורטת ביחס לנכס, הוצאות המו״פ וההכנסות.
״מפעל טכנולוגי מוטב״ לעניין זה, הינו מפעל שהוצאות המו״פ שלו הינן בשיעור 7% לפחות מההכנסות (או מעל 75 מיליון ש״ח) ובנוסף עומד באחד מכמה קריטריונים לא סלקטיביים או שקיבל את אישור רשות החדשנות לכך.
יודגש, כי ״ההכנסה הטכנולוגית״ המזכה אינה כוללת הכנסה מנכס שיווקי או מפעילות ייצור ופיתוח (בגינה יכול שתהיה זכאות להטבה מכוח מפעל מועדף) אלא ישירות מ-״נכס לא מוחשי מוטב״, שהינו, בין היתר: תוכנה, פטנט, זכות מטפחי זני צמחים, תרופות גנריות, וידע בתחום האנרגיה המתחדשת או בתחום אחר שאושר על ידי רשות החדשנות.
מלונות ודירות להשכרה
החוק גם מציע, בתנאים מסוימים, מענקים ופטור מלא ממס חברות גם בגין השקעה במלונות (בעלי 11 חדרים לפחות ואשר לפחות רבע מהלינות בהם הינן של תושבי חוץ) וכן, הטבות מס בגין השכרה למגורים של בניין או חלק מבניין (אשר מחצית הדירות בו מושכרות ועל פי אישור מראש של רשות ההשקעות).
ליווי מקצועי
חשוב לציין, כי את רוב ההטבות לעיל ניתן לקבל גם ללא אישור מראש מרשות המיסים אולם יש בכך יתרון (מבחינת וודאות). בכל אופן, מומלץ להסתמך על חוות דעת מקצועית בנוגע לתחולת החוק, שכן, ההגדרות בחוק מעוררות לעיתים מחלוקות בדיעבד מול רשות המיסים, ובין היתר בסוגיות כגון מהי פעילות ייצור ופיתוח (לעומת שירות מותאם), מהו מפעל (לחברה יכול שיהיו מספר ״מפעלים״), מתי מתקיים ייצוא ישיר ומתי עקיף, מהי ההכנסה המזכה, כיצד לסווג הכנסות והוצאות נלוות וכיו״ב - שאלות משפטיות המערבות עובדה ונתונים כספיים.
יש לי ניסיון במתן חוות דעת משפטיות בנושא חוק עידוד השקעות הון ובליווי נישומים בהליך קבלת ההטבות, והנכם מוזמנים ליצור קשר לקבלת ייעוץ ראשוני ופרטים נוספים.
